新準則與新稅法下捐贈的會計及稅務處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在大量的捐贈業(yè)務，特別是在救災扶貧或一些新設立的企業(yè)在開業(yè)時，經(jīng)常會發(fā)生社會各界的捐贈，對此事項新會計準則改變了以前的核算方法，其會計與稅務處理在捐贈方和受贈方各不相同。

一、對外捐贈資產(chǎn)的會計與稅務處理

新準則規(guī)定，在會計處理中，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，只需借記營業(yè)外支出捐贈支出，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關科目，如果被捐贈的固定資產(chǎn)已提減值準備和累計折舊或無形資產(chǎn)已提減值準備的，還應借記累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備或無形資產(chǎn)減值準備，將其差額借記營業(yè)外支出捐贈支出。按照相關規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。如果對外捐贈符合公益、救濟性捐贈條件，按照實施的新《企業(yè)所得稅法》及《所得稅實施條例》規(guī)定，公益救濟性捐贈扣除標準統(tǒng)一為12％，超過限額部分要進行所得稅納稅調整。我國現(xiàn)行稅法對兩種形式的捐贈有明確規(guī)定：(1)符合稅法一般規(guī)定條件的公益、救濟性捐贈可在限額內稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；(2)非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除。如果對外捐贈不符合公益、救濟性捐贈條件，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期全額進行納稅調整。